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2025年企業(yè)所得稅匯算清繳常見(jiàn)問(wèn)題及解答
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作者:廣州凱東知識(shí)產(chǎn)權(quán)官網(wǎng)
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發(fā)布時(shí)間: 2025-05-23
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2024 年度企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間為 2025 年 1 月 1 日至 5 月 31 日，還未完成的納稅人要抓緊時(shí)間啦！在匯算清繳過(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)會(huì)提供事中風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)，幫助納稅人防控納稅風(fēng)險(xiǎn)。以下是 9 個(gè)常見(jiàn)問(wèn)題及詳細(xì)解答，希望能為納稅人提供幫助。
一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)問(wèn)題
（一）電子煙生產(chǎn)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用能否享受加計(jì)扣除政策？
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)），煙草制造業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。而國(guó)家統(tǒng)計(jì)局明確電子煙生產(chǎn)企業(yè)屬于煙草制造業(yè)，所以電子煙生產(chǎn)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用不能享受加計(jì)扣除政策。
（二）創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)的費(fèi)用能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠？如何填報(bào)匯繳申報(bào)表？
企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)包括多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作等。需要注意的是，要區(qū)分研發(fā)活動(dòng)和創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)，避免重復(fù)享受優(yōu)惠。在填報(bào)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表時(shí)，創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的，納稅人需根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》在主申報(bào)表第 22 行 “免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除” 填報(bào)創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠金額。
二、資產(chǎn)減值損失填報(bào)問(wèn)題
“資產(chǎn)減值損失” 在主表和納稅調(diào)整項(xiàng)目表中的金額是否可以不一致？根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。A100000《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)主表》第 12 行 “信用減值損失” 和第 13 行 “資產(chǎn)減值損失” 分別有其填報(bào)范圍，A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第 33 行 “資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金” 填報(bào)不允許稅前扣除的各類(lèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金納稅調(diào)整情況。除金融企業(yè)外，“資產(chǎn)減值損失” 在主表和納稅調(diào)整項(xiàng)目表中金額和納稅調(diào)整情況應(yīng)保持匹配。此外，稅務(wù)總局對(duì)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表進(jìn)行了修訂，《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)主表》第 12 和 13 行損失以 “－” 號(hào)填列。
三、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得減免政策及申報(bào)表填報(bào)
從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的企業(yè)，其項(xiàng)目所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。在填報(bào)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表時(shí)，納稅人需完整準(zhǔn)確填寫(xiě) A107020《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》。其中，第 4 列 “項(xiàng)目收入” 填報(bào)享受所得減免優(yōu)惠項(xiàng)目取得的收入總額；第 5 列 “項(xiàng)目成本” 填報(bào)相應(yīng)項(xiàng)目發(fā)生的成本總額；第 6 列 “相關(guān)稅費(fèi)” 填報(bào)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)總額（除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外）；第 7 列 “應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用” 填報(bào)合理分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用總額，合理分?jǐn)偙壤砂赐顿Y額、銷(xiāo)售收入等參數(shù)確定，且一經(jīng)確定不得隨意變更；第 8 列 “納稅調(diào)整額” 填報(bào)按稅收規(guī)定需要調(diào)整減免稅項(xiàng)目收入、成本、費(fèi)用的金額，納稅調(diào)減以 “-” 號(hào)填列。
四、分支機(jī)構(gòu)能否單獨(dú)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠
企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023 年第 6 號(hào)），企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，依據(jù)合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件，分支機(jī)構(gòu)不能單獨(dú)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。
五、外貿(mào)企業(yè)出口報(bào)關(guān)收入的企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875 號(hào)），企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足商品銷(xiāo)售合同已簽訂、已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方等條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。以 FOB 價(jià)結(jié)算為例，賣(mài)方在指定的裝運(yùn)港將貨物交到買(mǎi)方指定的船上，或取得已交付至船上證明并通知買(mǎi)方時(shí)，貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，同時(shí)賣(mài)方負(fù)責(zé)辦理出口清關(guān)手續(xù)，此時(shí)賣(mài)方應(yīng)以出口報(bào)關(guān)單上的出口日期作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。
六、以前年度符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金滿 5 年后的處理
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [2011] 70 號(hào)），符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5 年（60 個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
七、新購(gòu)進(jìn)設(shè)備器具享受一次性扣除稅收優(yōu)惠是否剔除預(yù)計(jì)凈殘值
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2018 年第 46 號(hào)），企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò) 500 萬(wàn)元的設(shè)備、器具，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除，且企業(yè)選擇享受此項(xiàng)政策時(shí)，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。為讓企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠紅利，對(duì)于企業(yè)購(gòu)置設(shè)備、器具在會(huì)計(jì)核算中預(yù)計(jì)凈殘值的，享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策可以不考慮預(yù)計(jì)凈殘值因素。
八、從合伙企業(yè)、外國(guó)企業(yè)取得的股息紅利能否享受免稅收入優(yōu)惠
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可享受免稅收入優(yōu)惠，指的是居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，且不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足 12 個(gè)月取得的投資收益。由于合伙企業(yè)、外國(guó)企業(yè)不是企業(yè)所得稅居民企業(yè)，所以納稅人從它們?nèi)〉玫墓上⒓t利類(lèi)所得不可以享受免稅收入優(yōu)惠。
希望以上內(nèi)容能幫助納稅人順利完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作，如有其他疑問(wèn)，可咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)。
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